Wareneinsatz in der Fertigung – Wie Sie den Wareneinsatz berechnen

Die vielen kostenorientierten Kennzahlen in der Fertigungsbuchhaltung zählen zu den wichtigsten Finanzkennzahlen für Hersteller und Händler. In diesem Beitrag befassen wir uns mit der Funktion und Relevanz einer solchen Kennzahl – dem Wareneinsatz.

Was ist der Wareneinsatz?

Der Wareneinsatz (Englisch Cost of Goods Sold oder COGS) ist eine Finanzkennzahl, die die Gesamtkosten darstellt, die bei der Herstellung oder Beschaffung von Fertigerzeugnissen anfallen, die innerhalb einer bestimmten Finanzperiode verkauft wurden. Der Wareneinsatz stellt im Wesentlichen die Kosten dar, die ein Unternehmen beim Verkauf eines Artikels decken muss, um die Gewinnschwelle zu erreichen. Dazu gehören alle Kosten, die direkt mit der Herstellung von Fertigerzeugnissen verbunden sind, wie z. B. die Kosten für Rohstoffe und Bauteile, direkte Arbeitskosten, Verpackung und Versand sowie die Fabrikgemeinkosten.

Nicht zum Wareneinsatz gehören die indirekten Gemeinkosten – allgemeine Geschäftskosten wie Versorgungsleistungen, Verwaltungs- und Marketingkosten, Leasing und Miete, Abschreibungen usw. Ebenfalls nicht enthalten sind die Kosten für hergestellte oder erworbene Waren, die im Berichtszeitraum nicht verkauft wurden und im Bestand an Fertigerzeugnissen verblieben.

Sowohl für Hersteller als auch für Händler hängt die Kontrolle der Wareneinsatz in hohem Maße von einem guten Überblick über die eigenen Bestände ab. Dies ist einer der Hauptgründe, warum rigorose Bestandsmanagementpraktiken und eine genaue Bestandsverfolgung für die finanzielle Gesundheit eines Unternehmens unerlässlich sind.

Wie können Sie den Wareneinsatz bestimmen?

Die Berechnung des Wareneinsatzes ist im Grunde genommen recht einfach. Zunächst wird der Gesamtwert aller Fertigerzeugnisse zu Beginn eines Finanzzeitraums zu den Herstellungskosten oder COGM addiert. COGM ist eine Kennzahl, die den gesamten Produktionskosten aller Fertigerzeugnisse innerhalb einer Rechnungsperiode darstellt. Die Gesamtkosten der Fertigwaren, die in der Rechnungsperiode nicht verkauft wurden, werden dann von der Summe abgezogen, um den Wareneinsatz zu erhalten. Es ist erwähnenswert, dass bei Vertriebsunternehmen oder Großhändlern, die ihre Produkte nicht selbst herstellen, COGM in der Formel einfach durch Einkäufe ersetzt wird.

Wareneinsatz = Anfangsbestand an Fertigerzeugnissen + Herstellungskosten – Endbestand an Fertigerzeugnissen.

Wenn Sie sich die Berechnung etwas genauer ansehen, erkennen Sie, dass die COGS-Gleichung alle drei grundlegenden Bestandsarten einschließt – den Rohmaterialbestand, den Bestand an halbfertigen Erzeugnissen und den Fertigwarenbestand. Die erweiterte COGS-Berechnung sieht wie folgt aus:

1. Addieren Sie die Werte des Anfangsbestands an Rohstoffen und der Einkäufe für den Finanzzeitraum. Dann subtrahieren Sie den Wert des Endrohstoffbestands. Das Ergebnis sind die direkten Materialkosten.
2. Addieren Sie die direkten Arbeitskosten, die Verpackungs- und Versandkosten und die Gemeinkosten der Fertigung. Das ergibt die gesamten Herstellungskosten (TMC).
3. Addieren Sie die Werte des anfänglichen WIP-Bestands und der TMC. Ziehen Sie dann den Wert des Endbestands an halbfertigen Erzeugnissen ab. Das Ergebnis sind die Herstellungskosten oder COGM.
4. Addieren Sie den Anfangsbestand an Fertigerzeugnissen und die COGM. Ziehen Sie dann den Wert des Endbestands an Fertigerzeugnissen ab. Dies ergibt den Wareneinsatz.

COGS and inventory valuation

Da der Wareneinsatz weitgehend vom Wert der Bestände abhängt, spielt die Bestandsbewertungsmethode eines Unternehmens eine entscheidende Rolle. Es gibt vier Hauptbewertungsmethoden für Bestände, die sich jeweils auf ihre eigene Weise auf den Wareneinsatz auswirken und somit auch einen entscheidenden Einfluss auf das Nettoergebnis haben.

• Bei der First-In-First-Out-Methode oder FIFO werden die zuerst gekauften oder hergestellten Artikel zuerst verkauft. Da die Rohstoffpreise im Laufe der Zeit tendenziell steigen, sind die zuerst beschafften Artikel im Allgemeinen billiger. Dies senkt in der Regel den Wareneinsatz und erhöht gleichzeitig den Nettogewinn.
• Bei der Last-In-First-Out-Methode oder LIFO werden dagegen die zuletzt eingekauften oder hergestellten Artikel zuerst verkauft. Der obigen Logik folgend ist der Wareneinsatz bei der LIFO-Methode im Allgemeinen höher als bei der FIFO-Methode, was im Laufe der Zeit zu einem relativen Rückgang des Nettogewinns führt.
• Bei der Methode des gewogenen Durchschnitts oder der Durchschnittskosten wird der Durchschnittspreis aller Lagerartikel bei der Bewertung der verkauften Waren berücksichtigt. Dies wirkt sich stabilisierend auf den Wareneinsatz aus, da Preissteigerungen bei den Rohstoffen nicht zu Kostendiskrepanzen führen.
• Bei der Methode der spezifischen Identifizierung schließlich werden die spezifischen Kosten jedes Lagerartikels verwendet, um den Endbestandswert und damit den Wareneinsatz so genau wie möglich zu berechnen.

Mit Ausnahme der spezifischen Identifizierung liefern alle oben genannten Methoden Kostenschätzungen für verkaufte Bestände. Theoretisch sollte der Wareneinsatz die Kosten aller verkauften Vorräte enthalten. In der Praxis wissen die Unternehmen jedoch oft nicht genau, welche Artikel in einer bestimmten Periode verkauft wurden. Da sich der Wareneinsatz direkt auf den Bruttogewinn auswirkt, ziehen es die Hersteller unter Umständen vor Methoden zu verwenden, die einen niedrigeren Wareneinsatz ergeben, um einen höheren Gewinn auszuweisen.

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Die Bedeutung des Wareneinsatzes

In der Buchhaltung ist der Wareneinsatz ein Aufwand, der in der Gewinn- und Verlustrechnung erscheint. Er wird verwendet, um den Bruttogewinn eines Unternehmens zu ermitteln, indem sein Wert von den Gesamteinnahmen abgezogen wird. Er wird auch für die Berechnung der Bruttomarge eines Unternehmens benötigt, sprich der Mittel, die zur Deckung der Fixkosten und der Einkommenssteuer zur Verfügung stehen, was wiederum zur Ermittlung eines gesunden Gewinnaufschlags erforderlich ist. Die Bruttomarge wird berechnet, indem der Bruttogewinn durch den Umsatz geteilt wird. Als Hauptkosten der Geschäftstätigkeit bestimmt der Wareneinsatz auch den Nettogewinn.

Es ist jedoch wichtig zu bedenken, dass der Wareneinsatz nicht ohne Einschränkungen ist. Da es sich um eine komplexe Berechnung mit vielen Variablen handelt, können Fehler in der Berechnung oder Methodik zu einem falsch ausgewiesenen Nettoeinkommen und einer falschen Steuerschuld führen. Außerdem lässt er sich leicht manipulieren, indem die Gemeinkosten zu hoch angesetzt, veraltete Artikel nicht abgeschrieben, die Lagerbestände verändert werden, usw. Um rechtliche Konsequenzen oder unethische Praktiken zu vermeiden, sollte so genau wie möglich festgelegt werden, was im Wareneinsatz enthalten sein soll.

Betrachten wir nun einige der Hauptgründe, warum es für Hersteller unerlässlich ist, den Wareneinsatz genau im Auge zu behalten.

• Hilft bei der Festlegung rentabler Preise. In der Fertigung, insbesondere bei komplexen Arbeitsabläufen, kann die Kalkulation jedes einzelnen Produktionsschritts eine Herausforderung sein. Eine falsche Kalkulation kann die Kostenlücke zwischen Wareneinsatz pro Einheit und dem Stückpreis verringern. Eine genaue Bestandszählung und die Einhaltung einer strikten Wareneinsatzkalkulation können dabei helfen festzustellen, welche Produkte möglicherweise zu niedrig oder zu hoch bepreist sind. So kann ein Unternehmen eine angemessene Preisgestaltung vornehmen.
• Ordnungsgemäße Besteuerung. Da der Wareneinsatz als Aufwand betrachtet wird, führt ein höherer Wareneinsatz zu einem niedrigeren steuerpflichtigen Einkommensniveau. Dies ist besonders wichtig für Lagerfertiger, die große Bestände an Fertigerzeugnissen führen. In diesem Fall kann der Jahresendwert der Fertigerzeugnisse steuerpflichtig sein, da er im Wareneinsatz eingerechnet wird. Unsachgemäße Lagerhaltungspraktiken könnten zu einer Über- oder Unterbesteuerung führen und das Unternehmen für Prüfungen und mögliche Geldstrafen anfällig machen.
• Verwaltung der Rentabilität. Der Wareneinsatz kann als Trend über längere Zeiträume verfolgt werden, um Einblicke in die Rentabilität zu gewinnen. Dies ist für das Management nützlich, um Entscheidungen darüber zu treffen, wo und wie die Effizienz gesteigert und die Genauigkeit der Bestände verbessert werden kann. Er kann auch von internen Analysten für die Planung künftiger Strategien sowie von Investoren genutzt werden, die nach Aufwärts- oder Abwärtstrends in der Gesamtrentabilität suchen.

Der Wareneinsatz in Fertigungssystemen

Während die Gleichung des Wareneinsatzes theoretisch recht einfach ist, kann die Gewährleistung seiner Genauigkeit in der Praxis oft eine Herausforderung darstellen. Was ist konkret in den Wareneinsatz und die Fertigungsgemeinkosten einzubeziehen? Ist die gewählte Methode der Bestandskostenrechnung anwendbar? Werden die Bestände an halbfertigen Erzeugnissen genau erfasst? Berücksichtigt das gewählte Buchhaltungssystem alle beweglichen Teile? Diese wichtigen Aspekte müssen doppelt und dreifach geprüft werden.

Die Bedeutung eines gut eingeführten Bestandsmanagementsystems kann gar nicht hoch genug eingeschätzt werden, wenn es darum geht, die oben genannten Probleme zu lösen und die finanzielle Gesundheit und Rechtskonformität Ihres Unternehmens sicherzustellen. Sehr kleine Unternehmen mit begrenzter Fertigungskomplexität müssen sich für ihre Kostenrechnung möglicherweise noch mit Tabellenkalkulationen und periodischen Inventursystemen begnügen. Zweckbestimmte Bestandsmanagementsysteme oder ERPs für die Fertigung gehen jedoch weit über eine einfache Bestandsverwaltung hinaus. Diese Lösungen nutzen ein kontinuierliches Inventursystem und sorgen dafür, dass alle Lagerbewegungen und Kosten von der Bestellung bis zum Versand an den Kunden automatisch synchronisiert werden.

Viele dieser Software-Anbieter sind auf die komplexen Anforderungen moderner KMU-Hersteller zugeschnitten und verbinden Erschwinglichkeit mit modernster Funktionalität. Mit MRPeasy beispielsweise ist die Genauigkeit der Kostenrechnung dank erweiterter Tools zur Bestands- und Produktionsverfolgung sowie Funktionen für das Beschaffungsmanagement gewährleistet. Ein Standard-Buchhaltungsmodul hilft dabei, die Bücher im Blick zu behalten, während nahtlose Integrationen mit angesehener Finanzsoftware wie QuickBooks und Xero dafür sorgen, dass alle Finanzen immer unter Kontrolle sind.

Die wichtigsten Schlüsselpunkte

• Der Wareneinsatz (Cost of Goods Sold, COGS) ist eine Finanzkennzahl, die die Herstellungs- oder Anschaffungskosten aller Fertigwaren darstellt, die innerhalb einer Finanzperiode verkauft wurden.
• Der Wareneinsatz ist für Hersteller und Händler wichtig, um den Bruttogewinn und die Bruttomarge zu bestimmen, einen gesunden Aufschlag festzulegen und mehr Nettogewinn zu erzielen.
• Eine genaue Berechnung des Wareneinsatzes hängt von einem konsequenten Bestandsmanagement, einer effizienten Bestandsverfolgung und der Anwendung einer geeigneten Bestandsbewertungsmethode ab.
• Bei der Zurechnung von Kosten zum Wareneinsatz ist besondere Sorgfalt geboten, da überhöhte Bestandskosten oder Fehlentwicklungen bei den Lagerbeständen zu finanziellen Schwierigkeiten oder rechtlichen Konsequenzen führen können.
• Die Berechnung und Verfolgung des Wareneinsatzes ist zwar theoretisch mit Papier und Stift möglich, wird aber durch den Einsatz einer leistungsfähigen Softwarelösung fürs Bestandsmanagement enorm vereinfacht.

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